Тема 3.4 Учет финансовых вложений

Тема 3.4 Учет финансовых вложений

План лекции:

• Понятие и классификация финансовых вложений.
• Первоначальная оценка при принятии к учету.
• Последующая оценка и обесценение.
• Бухгалтерские проводки по основным операциям.
• Раскрытие информации в отчетности согласно ФСБУ 4/2023.

Условия принятия к учету:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право;
• переход к организации финансовых рисков (риск изменения цены, неплатежеспособности эмитента);
• способность приносить экономические выгоды.

Финансовые вложения

— это активы, способные приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

Классификация

1

2

3

По сроку обращения:

• Долгосрочные: более 12 месяцев после отчетной даты (отражаются в балансе по строке 1170). Краткосрочные: до 12 месяцев включительно (строка 1240).
• Долгосрочные: более 12 месяцев после отчетной даты (отражаются в балансе по строке 1170).
• Краткосрочные: до 12 месяцев включительно (строка 1240).

счет 58 «Финансовые вложения»:

• 58-1 «Паи и акции»
• 58-2 «Долговые ценные бумаги»
• 58-3 «Предоставленные займы»
• 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

По характеру объекта:

• Государственные и муниципальные ценные бумаги. Ценные бумаги других организаций (акции, облигации). Вклады в уставные капиталы других организаций. Предоставленные другим организациям займы. Депозитные вклады в кредитных организациях. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования .
• Государственные и муниципальные ценные бумаги.
• Ценные бумаги других организаций (акции, облигации).
• Вклады в уставные капиталы других организаций.
• Предоставленные другим организациям займы.
• Депозитные вклады в кредитных организациях.
• Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования .

Первоначальная оценка

• Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости.
• При покупке за плату — сумма фактических затрат на приобретение (цена продавца + консультационные услуги + вознаграждения посредникам). НДС не включается.
• При внесении в уставный капитал — согласованная учредителями денежная оценка.
• При безвозмездном получении — текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

Последующая оценка и обесценение

• С последующей переоценкой (рыночные):

Акции и облигации, котирующиеся на бирже.

Переоцениваются ежемесячно или ежеквартально. Разница относится на финансовый результат (счет 91).

• Без последующей переоценки:

Займы, вклады в УК, векселя.

Отражаются по первоначальной стоимости.

Проверка на обесценение

Организация обязана проверять все финансовые вложения, по которым нельзя определить рыночную стоимость, на предмет обесценения минимум раз в год по состоянию на 31 декабря.

Признаки обесценения:

• появление признаков банкротства у заемщика,
• отсутствие выплат по процентам в течение года,
• значительные убытки у эмитента акций.

Если проверка подтверждает устойчивое снижение стоимости, создается резерв под обесценение (на счете 59): Дт 91.2 \ Кт 59

Сумма резерва определяется как разница между балансовой стоимостью и расчетной величиной возмещаемой суммы.

Бухгалтерские проводки

Операция

Дебет

Приобретены акции через брокера

Учтены затраты на консультации брокера

Кредит

58-1

58-1

Перечислены денежные средства продавцу

76

76

76

Начислены проценты по предоставленному займу

76

51

Получен доход (дивиденды) от долевых вложений

Произведена корректировка рыночной стоимости акций (рост)

91.1

51

58-1

76

Создан резерв под обесценение долгосрочного займа

91.1

91.2

Выбытие актива (продажа)

91.2

59

Списание финансового вложения вследствие ликвидации эмитента

58

91.2

58

Раскрытие информации в отчетности (ФСБУ 4/2023)

!!! С 2025 года действует новый стандарт ФСБУ 4/2023, изменивший структуру пояснений.

• Способы оценки при выбытии (по видам: ФИФО, по средней стоимости, по каждой единице).
• Разницу между текущей рыночной и предыдущей оценкой для обращающихся бумаг.
• По долговым ценным бумагам без рыночной котировки — разницу между номиналом и стоимостью приобретения (дисконт/премию).
• Наличие обременений (залог ценных бумаг).
• Данные о движении резерва под обесценение (величина созданного, использованного и восстановленного резерва).
• Информацию о финансовых вложениях в иностранных валютах.

Практический кейс для закрепления материала

Условие: Организация приобрела 100 акций ПАО «Газпром» по цене 150 руб./шт. Комиссия брокера составила 500 руб. Через месяц рыночная цена выросла до 160 руб. Еще через месяц организация продала 50 акций по цене 165 руб.

Задание: Составить журнал хозяйственных операций и рассчитать финансовый результат от продажи.

Практический кейс для закрепления материала

• В данном кейсе акции ПАО «Газпром» являются котируемыми ценными бумагами, поэтому они подлежат обязательной переоценке по текущей рыночной стоимости.
• 1. Расчетные показатели
• Первоначальная стоимость одной акции: (100 шт. × 150 руб.) + 500 руб. комиссия = 15 500 руб. / 100 шт. = 155,00 руб. Важно: согласно ПБУ 19/02, затраты на услуги посредников включаются в первоначальную стоимость.
• Сумма дооценки через месяц: (160 руб. − 155 руб.) × 100 шт. = +500 руб.
• Финансовый результат от продажи 50 акций: Выручка: 50 шт. × 165 руб. = 8 250 руб. Себестоимость: 50 шт. × 155 руб. = 7 750 руб. Прибыль: 8 250 − 7 750 = +500 руб.
• Остаток после продажи (50 акций): Балансовая стоимость: 50 шт. × 155 руб. = 7 750 руб. Рыночная стоимость на дату продажи: 50 шт. × 160 руб. = 8 000 руб. Нереализованная прибыль по остатку: 250 руб.

Практический кейс для закрепления материала

№

Содержание операции

Этап 1: Приобретение и формирование стоимости

1

Дебет

Кредит

Перечислены денежные средства брокеру за акции

2

3

Оплачена комиссия брокера

Сумма, руб.

76

51

Приняты к учету финансовые вложения по первоначальной стоимости

Этап 2: Переоценка через 1 месяц (на отчетную дату)

76

15 000

51

58-1

4

76

Отражена дооценка финансовых вложений до рыночной цены (160 руб.)

(Справочно: Сальдо Дт 58-1 стало 16 000 руб., но для оценки выбытия используется историческая цена)

500

Этап 3: Продажа через 2 месяца

58-1

15 500

91-1

5

500

6

Признан прочий доход от реализации акций (50 шт. × 165 руб.)

Списана себестоимость выбывших акций (по цене приобретения — 155 руб.)

7

76 (62)

91-1

Этап 4: Переоценка остатка на дату продажи

91-2

Получены денежные средства от покупателя

58-1

8 250

51

8

Отражена рыночная корректировка остатка (50 шт. × (160 - 155))

7 750

76 (62)

8 250

58-1

91-1

250

Вопросы для самоконтроля:

• Какие три обязательных условия должны быть выполнены одновременно, чтобы актив был признан финансовым вложением?
• Как изменится запись Дт 58 \ Кт 76, если акции оплачиваются не деньгами, а передачей собственного оборудования?

Домашнее задание

• Чем отличается порядок создания резерва под обесценение от процедуры переоценки биржевых ценных бумаг?
• Тест https://urait.ru/student/quiz/join/ihbv28yyl1

Заполнить таблицу отличий

Признак

Переоценка биржевых ценных бумаг

Объект учета

Создание резерва под обесценение

Основание

Направление

Счета учета

Цель

СПАСИБО